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高级会计师名师预测试题及答案解析
一、单项选择题(每小题1分，共10分。在下列各题的备选答案中，选出你认为正确的答案，并将其符号填入答题纸。)
1、某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收帐款余额的5%。上年年末该公司对子公司内部应收帐款余额总额为3000万元，本年末为2000万元。该公司在本年编制合并会计报表时应抵消的坏帐准备金额为( )万元。
A、50
B、100
C、0
D、-50
2、同一控制下的控股合并中，长期股权投资成本按( )确定
A、被合并方账面净资产份额
B、以非现金资产为合并对价的，按非现金资产的公允价值确定长期股权投资成本
C、以现金为合并对价的，按现金金额
D、以权益性证券位合并对价的，按证券发行价格
3、下列项目中不属于可抵扣暂时性差异的( )
A、计提产品保修费用 B、计提坏账准备的比例超过税法规定的计提比例
C、固定资产使用初期按照税法规定采用加速折旧法，会计采用直线法计提折旧
D、计提在建工程减值准备
4、下列关于外币报表折算中说法不正确的是( )。
A、外币报表折算的主要目的是编制跨国经营企业报表
B、习惯上以总公司(母公司)的记账本位币为统一货币
C、各种折算方法中对实收资本均采用历史汇率折算
D、各种折算方法中对折算差额均作为当期损益
5、企业收到以外币投入的资本，应当采用( )折算
A、交易发生日即期汇率
B、收到外币款项当月月初的汇率
C、即期汇率的近似汇率
D、合同约定的汇率
6、某企业因债务担保确认了预计负债60万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与该项责任有关的费用，假定税法规定与该预计负债有关的费用不能在税前扣除，那么该项预计负债的计税基础为( )
A、30
B、0
C、60
D、无法确定
7、企业进行外币业务的会计处理，在期末进行账项调整时采用的汇率是( )。
A、现行汇率
B、历史汇率
C、账面汇率
D、期初汇率
8、只调整会计报表，变动会计计量单位的物价会计处理方法是( )
A、现行成本会计
B、一般物价水平会计
C、两种方法结合的会计
D、物价变动会计的部分调整
9、下列关于控制的论述，不正确的有 。
A、控制是指统驭一个企业的财务和经营政策，借以从该企业获取利益的权利
B、控制是指影响一个企业的财务和经营政策
C、控制的根本目的是为了获利
D、控制获取的利益有时难以金额衡量
10、套期会计方法的核心是套期有效性，下列哪种方法不是套期有效性的评价方法( )
A、回归分析法
B、比率分析法
C、指定法
D、主要条款评价法
二、多项选择题(每小题2分，共10分。在下列各题的备选答案中，选出你认为正确的答案，并将其符号填入答题纸。)
1、下列说法中，正确的有( )。
A.资产的账面价值等于资产的计税基础上，不产生暂时性差异
B.只有资产和负债的账面价值与其计税基础不一致时，才会产生暂时性差异
C.当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异
D.产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债
2、现行成本会计的特点可以体现为以下几个方面( )。
A、以现行成本为基础进行各资产项目的账项调整
B、依据调整后的数据编制会计报表
C、要计算货币购买力损益
D、要计算资产持有损益
3、被套期项目，是下列项目( )
A、单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资(单项);
B、一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资(组合);
C、分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风险公允价值组合套期)(组内)。
D、具有固定或可确定付款额和固定到期日，且企业具有将其持有至到期明确意图和能力的持有至到期投资
4、企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。
A.应收及预付款项
B.交易性金融资产
C.持有至到期投资
D.盈余公积
5、为了编制合并会计报表，子公司除了应向母公司提供其个别会计报表外，还需提供的资料有 。
A、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额;
B、与母公司不一致的会计期间的说明
C、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料
D、所有者权益变动的有关资料
三.判断：(对的打“√”;错的打“×”。每题1分，计10分)
1、利润表中的收入和费用项目，均应采用交易发生日的即期汇率折算或采用交易发生日的即期汇率的近似汇率折算。 ( )
2、商誉应按不高于10年的时间分期摊销。 ( )
3、对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时不需要进行抵消处理。 ( )
4、若企业本期没有发生外币业务，则当期不会涉及到汇兑损益的核算。 ( )
5、相对于资本概念的两种理解，如果会计报表使用者主要关心资本保全名义上的投入资本或投入资本的购买力，就应当采用财务资本概念。 ( )
6、套期工具都是衍生金融工具，非衍生金融资产或非衍生金融负债不能作为套期工具。 ( )
7、资产的计税基础，是指企业取得时，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 ( )
8、对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时不需要进行抵消处理。 ( )
9.对于可抵扣暂时性差异，应一律确认递延所得税资产。 ( )
10.企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。 ( )
四. 简答：(20分)
试述同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并的区别?
五.计算分析题：(50分)
1、(15分)甲股份有限公司是上市公司，需要对外提供合并财务报表。2006年1月5日 甲以4000万元的价格购买乙60%的股份而使乙成为甲的一家子公司(之前乙公司与甲公司无关联)。购买日，乙公司的所有者权益额为6000万，其中资本公积为2000万，实收资本为4000万。假设合并当日乙公司的资产、负债账面价值与公允价值相等。
乙公司在2006年和2007年分别实现净利润1000万和800万，乙公司除按净利润的15%提取盈余公积外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。
甲公司2006年6月15日从乙公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款164.1万元以银行存款支付，于6月20日投入使用。该设备系乙公司生产，其生产成本为144万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
要求：要求：(1)编制2007年度甲公司合并会计报表有关的合并抵消分录。
(2)代甲公司编制2007年度该设备相关的合并抵销分录。(答案中的金额以万元为单位)
2.(10分)天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。2007年度有关所得税会计处理的资料如下：
(1)2007年度实现税前会计利润110万元。
(2)2007年11月，天时公司购入交易性金融资产，入账价值为40万元;年末按公允价值计价为55万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
(3)2007年12月末，天时公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。
(4)假设2007年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0。除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
要求：计算2007年应交所得税、确认2007年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2007年所得税费用，并进行所得税的账务处理。
3.(10分)资料：ABC公司19*4年1月1日的货币性项目如下：
现金：60000，应付账款：48000，应收账款：24000，短期借款：12000(单位：元)
本年度发生了以下有关经济业务：
1、销售取得收入180000元，购货成本150000元;
2、以现金支付营业费用48000元;
3、支付所得税12000元;(假设上述三项均匀发生)
4、年末支付股利24000元;
5、年末出售汽车一辆，得款96000元。
此外，有关物价指数的资料如下：年初100，全年平均115，年末130
要求：以年末货币为一般购买力单位计算购买力损益。(说明是净损失或净收益)
4.(15分)某公司开立现汇账户，采用外币交易采用发生时的即期汇率作为记账汇率，月末各外币账户的余额按月末市场汇率进行调整，本月月末的市场汇率为$1：￥8.04。该公司以人民币作为记账本位币。
(1)该公司上月末各外币账户的余额如下：
“银行存款——美元户”220,000美元,账面汇率$1：￥8.03 (下同),折合人民币余额1,766,600元;“应收账款——美元户(甲企业)”70,000美元，折合人民币余额562,100元;“应付账款——美元户(乙企业)”90,000美元，折合人民币余额722,700元;“长期借款——美元户”150,000美元，折合人民币余额为1,204,500元。
(2)该公司当月发生外币业务如下：
①当月3日，收回甲企业上月所欠货款55,000美元存入银行。当日的市场汇率为1美元=8.02元人民币。
②当月8日，销售产品一批给甲企业，价款为110,000美元(不考虑增值税)，货款尚未收到。当日的市场汇率为1美元=8.05元人民币。
③当月10日，用银行存款归还外币长期借款90,000美元。当日的市场汇率为1美元=8.06元人民币。
④当月16日，用人民币买入80,000美元存入银行，银行当天1美元买入价为8.02元人民币，卖出价为$1：￥8.06。
⑤当月19日，向外商乙企业购入进口原材料一批，价款等为100,000美元(不考虑增值税)，原材料已验收入库，货款尚未支付。当日的市场汇率为1美元=8.01元人民币。
⑥当月25日，用银行存款归还外商乙企业货款70,000美元。当日的市场汇率为1美元=8.03元人民币，
⑦当月29日，向外商Q企业引进先进设备4台套，价款650,000美元，设备已交付使用，价款尚未支付(欠款期在1年以上，采用补偿贸易方式支付，通过“长期应付款”科目核算)。当日的市场汇率为1美元=8.07元人民币，
注：长期借款中有80%用于在建工程项目，其中60%的工程项目已完工交付使用。
要求：根据上述资料作会计分录，并计算汇兑损益。
一、单项选择题(每小题1分，共10分。在下列各题的备选答案中，选出你认为正确的答案，并将其符号填入答题纸。)
1-5：DACDA 6-10：CABBC
二、多项选择题(每小题2分，共10分。在下列各题的备选答案中，选出你认为正确的答案，并将其符号填入答题纸。)
1、AD 2、ABD 3、ABC 4、ABC 5、ABCD
三.判断：(对的打“√”;错的打“×”。每题1分，计10分)
1、√2、×3、×4、×5、√6、×7、√8、×9、×10、×
四.(20分)
答：同一控制下的企业合并一般采用权益集合法，其主要内容有：1.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。2.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。3.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。同一控制企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
非同一控制下的企业合并一般采用购买法。其主要内容有：1.购买企业应在合并资产负债表中以公允价值确定被购买企业的可辨认资产和负债;2.确定购买日3.购买企业应确定购买成本;4.购买成本超过购买企业的可辨认资产和负债公允价值中的股份份额时，其超出数额应当确认为商誉，但在控股合并方式下的购买中不记录商誉;5.购买企业应当将合并日后被购买企业的经营成果并入合并损益表中。非同一控制企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表。
五.计算分析题答案
1.(15分)
(1)抵销投资及所有者权益
成本法转换为权益法，
借：长期股权投资 1080
贷：投资收益 480
期初未分配利润 600
抵消分录：
借：股本 4000
资本公积 2000
盈余公积 270
未分配利润 1530
商 誉 400
贷：长期股权投资 5080
少数股东收益 3120
(2)抵销投资收益
借：投资收益 480
少数股东权益 320
期初未分配利润 850
贷：提取盈余公积 120
期末未分配利润 1530
(3)2007年度该设备相关的合并抵销分录
借：未分配利润—年初 20.10
贷：固定资产--原价 20.10
借：固定资产--累计折旧 2.51
贷：未分配利润—年初 2.5l
借：固定资产--累计折旧 5.03
贷：管理费用 5.03 (20.10÷4×12/12 )
2.(10分)
(1)计算应交所得税
应交所得税=(税前会计利润110—公允价值变动损益15 +预计保修费用5 )×33%=33(万元)
(2)确认年末递延所得税资产或递延所得税负债
①交易性金融资产项目产生的递延所得税负债年末余额=应纳税暂时性差异×所得税税率=15×33%=4.95(万元)
②预计负债项目产生的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=5×33%=1.65(万元)
(3)计算所得税费用
2007年所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债 —期初递延所得税负债)—(期末递延所得税资产—期初递延所得税资产)=33+(4.95 —0)—(1.65—0)=36.3 (万元)
天时公司所得税账务处理是：
借：所得税费用 36.3
递延所得税资产 1.65
贷：应交税费——应交所得税 33
递延所得税负债 4.95
4.(15分)
(1)借：银行存款—美元户 441 100
贷：应收账款 441 100
(2)借：应收账款 885 500
贷：主营业务收入 885 500
(3)借：长期借款 725 400
贷：银行存款—美元户 725 400
(4)借：银行存款—美元户 641 600
财务费用—汇兑损益 3 200
贷：银行存款—人民币户 644 800
(5)借：原材料 801 000
贷：应付账款 801 000
(6)借：应付账款 562 100
贷：银行存款 562 100
(7)借：固定资产 5 245 500
贷：长期应付款 5 245 500
(8)借：银行存款—美元户 4 400
长期应付款—美元户 19 500
在建工程 1 056
贷：应收账款 1 500
长期借款 3 300
应付账款 3 200
财务费用—汇兑损益 16956
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