管理建议书对审计报告的影响

审计报告 时间:2017-09-27 我要投稿
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  篇一:管理建议书对审计报告的影响

  一、管理建议对审计报告的影响

  《独立审计实务公告第2号——管理建议书》(以下简称实务公告2)规定:管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。从定义来看,管理建议书描述的重大控制缺陷可能会导致会计报表的错报或者漏报,从而影响审计意见的准确性,因此在出具管理建议书时,注册会计师要充分考虑对审计意见的影响。

  一方面,可能存在审计意见不准确的风险,如管理建议书提到的已被利用的重大缺陷,是否导致会计报表出现未调整的重大差错、而审计报告未加以披露的风险;另一方面,可能存在审计程序执行不足从而导致审计证据不足的风险,如管理建议书提到的可能会被利用的重大控制缺陷,而未履行充分、完整的审计程序,只是以较小、具有代表性的样本量,或者用其他测试来替代应履行的实质性测试。通过下面的案例1,可进一步证实当发现重大控制缺陷时,注册会计师潜在的风险。

  案例1:注册会计师甲在管理建议书中提到,A公司银行存款的对账工作由出纳完成,出纳从银行取回对账单,并编制余额调节表。会计仅对调节表进行了简单复核,未对未达账项进行认真的审核。注册会计师建议A公司派独立的第三人认真完成银行的对账工作。两个月后,A公司拟采纳注册会计师的建议时发现出纳潜逃,在会计对账后才知道,出纳已通过盗盖公章的方式多次私开现金支票,至对账日累计未归还金额高达500万元,其中截至年报审计的期末时点,已造成350万元资金亏空。A公司管理层认为,注册会计师甲明知该公司银行对账制度存在重大缺陷,在审计中,对账单的审核和银行询证等审计程序仍完全依赖出纳完成,没有派人参与函证,对账单的审核也过于草率,从而使得管理层未能及时发现出纳舞弊,会计师事务所及注册会计师应当承担重大过失责任。其后经律师协调,强调了会计责任和审计责任的不同,免除了注册会计师的责任,但是,该事项影响了会计师事务所以及注册会计师甲的执业信誉,破坏了与相关客户的长期合作关系。

  二、建议的合理性方面

  审计的鉴证职能使注册会计师与被审计单位之间容易形成不对等的沟通关系,而管理建议书的单纯服务职能会化解这一问题,使得注册会计师与客户保持长期合作关系。因此,作为服务的手段,管理建议书要使管理层“有兴趣”地读下去,应避免以下两方面问题:

  (一)不分问题的主次、轻重而一味堆砌。过分强调管理中可能存在的细节问题,而不是考虑问题能否引起管理当局足够的重视。实务公告2中提到,管理建议书中反映的内部控制缺陷可按其对会计报表的影响程度排列。当存在较多的内部控制缺陷时,常见的书写次序是先按业务项目的重要性归集,再按同一业务项目的控制缺陷的重要性排序。

  (二)不切实际,不考虑控制的成本。追加的业务控制都要考虑操作环节的人工成本和时间成本,在提出建议时,应当权衡新增成本与失控成本。注册会计师在必要时,可以着重强调失控时将出现的重大舞弊引发的资金或者实物资产的损失额。同时,注册会计师还应当进一步了解,导致一些关键控制点控制缺失的原因,是否由相关人员的品质、专业知识以及与管理层的关系引起。此时,注册会计师应进一步评价相关缺失对整个控制过程的影响,从而提出更具合理性、针对性的控制建议。

  三、建议的表述方面

  外部审计报告是标准的、模板式的简式报告,审计报告准则中规定了范围段、意见段等样式,也对报告的一些措词进行了规范,而管理建议书除了少部分的标准段外,大部分表述内容均由注册会计师“独立”完成。因此,管理建议书的表述进一步考验了注册会计师的业务能力。下面笔者针对从业中常见的、带有某种职业倾向性的表述加以说明。

  (一)数字的引用。基于审计的习惯,注册会计师通常会让“数字”说话。数字的引用在评价和分析内部控制的影响时是必要的,且更具说服力。但由于管理建议书主要是对于内控的评价,所以应该以文字描述为主,而数字只是起辅助作用,不应作为描述的主要手段。

  (二)过程的表述。在一些管理建议书中,只是强调了一些控制缺失的后果,并没有说明企业目前的控制措施和关键控制点。这种表述不利于管理层了解原先控制的不足之处,从而造成管理建议书过于“理论化”而不可行。这种情况将影响建议整改的有效性,不利于次年审计工作的开展。通过案例2的两种表述方式的比较,可以看出第二种表述显然更为恰当和合理。

  案例2:在对A公司2004年度报表审计过程中,注册会计师甲发现A公司资金周转产生困难,主要是由于存货周转变慢引起(存货周转天数上年为60天,而本年为180天)。在进一步的审计中了解到,A公司主要材料是钢材等,由于钢材市场价格变动较大,A公司管理层认为,需要增加安全库存量,以降低库存风险。

  写法一:贵公司的存货周转天数本年度为180天,是上年度60天的3倍,导致今年的库存占用了较多的资金,使流动资金周转出现困难,并影响了短期融资能力。

  写法二:由于钢材市场价格变化大,贵公司管理层认为,有必要增加安全库存量,以降低库存风险。但贵公司将存货安全库存量提高到上年的3倍的决策并没有考虑流动资金周转情况,由于缺乏系统的风险评估和成本测算管理,贵公司对存货的管理可能会对现有的流动资金周转带来不利影响,并进一步削弱贵公司的短期融资能力。

  四、沟通与纠正方面

  (一)沟通的方式。越级、突发的沟通可能有利于树立注册会计师在财务人员、业务经办部门的权威。因此有些注册会计师喜欢用这种沟通方式,以达到对相关业务部门的震慑作用,有利于次年审计工作的配合和效率。但是得到业务经办人员的认可是向上沟通的基础,一旦不确切的意见在管理层面前遭到否定,则会损坏注册会计师执业的权威性,破坏执业形象,并且使以后的沟通产生不必要的阻力。因此,笔者认为,管理建议的沟通方式应当自下而上。

  (二)管理当局的意见。实务公告2规定,管理建议书的受件人是“管理当局”。但在企业具体工作中,管理建议书的使用范围并不局限于管理当局,可能会由管理当局提交到董事会或股东大会审议。这就要求注册会计师在出具相关管理建议书时,必须就缺陷与管理层进行充分沟通,同时也要就相关缺陷拟采取的控制措施进行沟通。具体操作上,可以在管理建议书中直接记录管理层对相关缺陷及建议的书面意见,这也等于给管理当局增加了一个书

  面解释的机会,对于注册会计师而言则可避免突发的沟通分歧。案例3是一个反面案例,进一步说明了书面沟通意见的重要性。

  案例3:注册会计师甲在审计A公司时发现,应收账款借方入账凭证后附有合同、发票存根等,未见赊销的授权审批单,由此,认为A公司的赊销管理缺乏必要的控制。在与A公司财务主管沟通时,财务主管认为这项控制属于业务范畴,对此并不知悉,注册会计师甲也未就此再与销售部门人员进一步沟通,在向公司管理层反馈时,直接提及“公司未制订有关赊销管理制度”,当时就受到分管销售的副总的反驳,认为注册会计师甲的观点并不准确,公司对相关赊销管理虽未制订书面的制度,但实际操作中有书面授权,只是书面授权的单据未正式传递到财务部门,因此不能认定为相关控制缺失。同时,由于分管销售副总的异议,公司管理层对注册会计师甲提出的控制管理措施产生了不信任,影响了其后的沟通。

   篇二:审计管理建议书


  一、财务管理及会计核算

  会计的核算职能是会计的基本职能,只有做好会计核算,如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。才能为公司的决策提供有用的会计信息。在审计中发现,一些公司关联企业的往来帐不平,未建立定期的往来对帐制度。财务记录信息不真,会计报表所反映的内容不能真实反映公司的实际情况。并且导致公司进行内部审计时所取得的财务报告内容不全,信息失真,审计人员的工作变成对财务报表的调整,甚至在审计过程中,由于一些资料难以取得,造成审计范围受到限制,审计报告难以得出结论性的意见。因此,需要从以下几个方面改进各公司的财务管理和会计核算:

  (一)建立集团公司统一的财务管理制度

  1、随着集团公司的不断发展,财务管理工作应得到加强,集团公司应考虑对子公司的财务机构加强控制,应综合考虑集团公司管理的需要和子公司经营管理层的及合作方的因素,区别不同企业,采用不同松紧程度的财务管理政策。 并建立一套完整的《集团财务管理制度》。内容应涉及:

  基础财务制度类制度;资金管理类制度;费用管理制度;财产物资管理制度;预算管理制度等。

  2、为适应公司规模化、集团化,财务管理规范化的要求,集团公司本部及子公司,尤其是控股子公司的会计政策,会计处理方法的选择应选用统一的标准,以减少编制集团公司合并报表时对会计政策的调整。

  3、集团公司应区分不同的行业,结合会计准则和行业特点,对各子公司损益类科目,特别是成本费用类科目所核算的详细内容予以规定,以使相同行业公司的财务数据具有可比性,各公司前后会计期间各科目的核算内容一致,满足公司今后财务管理和财务分析的需要。

  (二)财务会计人员应加强对新的会计制度,会计准则及财税政策的学习。 被审计的子公司的管理人员和财务人员大多数是具有多年实践工作经验的,但是,对新的经营管理、财务、会计知识的学习应当有所加强,以适应集团快速发展和财务管理逐渐规范的需要。

  (三)各子公司向集团公司报送的资料,必须要能如实反映公司的经营状况。 由于企业基于公认会计准则编制的财务报告,并不能完全满足企业内部管理的需要,或者部分子公司因生产经营的实际需要对产生的一部分经济活动需要在财务记录上进行一些变通的处理,因此,在上报集团公司时,必须对所报送的资料(如财务报告)进行必要的调整,以满足集团公司内部管理的需要,真实反映经济业务内容。

  因此,在正常的财务帐册的基础上,各公司的财务人员,应结合本公司的实际情况,和集团公司的要求,设臵各种备查帐,并将其设臵的的备查帐的种类,内容与集团公司的相关部门和领导进行沟通,并到集团公司审计机构备案,在每

  月向集团公司报送相关财务资料时,对需要调整的内容进行调整,详细说明调整内容,并对调整原因和原则进行说明。以如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量;在集团公司组织进行内部审计时应提供调整后的财务报告和所有备查帐。

  (四)内部帐的管理

  基于公司生产经营的现实,部分公司存在内部帐。但大部分公司对对内部帐的管理较为混乱,部分公司其内部帐反映的经济业务占整个业务的一半左右,但其内部帐的管理比较混乱,内部帐的现金和记帐由一人负责,一些发生金额很大的内部帐也以流水帐的形式记录,记帐极其随便,企业管理当局自身都不能及时了解公司真实的经营成果、财务状况及现金流量。报给总公司的报表的真实性也无从考证。

  因此,对内部帐视同正式财务帐进行管理,按照会计核算期间编制会计报表,在内部管理时使用合并后的会计报表。这样才能为公司的管理决策提供真实的财务会计信息。

  二、内部会计控制

  在做好会计核算的基础上,应逐步加强公司的财务机构和财务人员在公司内部管理中的作用,为此,一方面需要在公司的组织架构中给予其必要的组织地位,同时财务机构及人员亦有义务根据《会计法》及《企业内部会计控制制度》的原则和要求,联系本公司的实际,会同组织内部其他部门,建立健全本公司的内部会计控制制度,并对其执行效果进行评估,进行修改和补充。

  (一)货币资金的内部会计控制

  部分子/分公司未能建立符合本单位的货币资金内部控制制度,或者未能有效执行,并且导致了某子公司发生挪用资金的事件,而且如发生货币资金的舞弊,往往是财务人员和公司管理层通同舞弊,一般的常规审计很难发现这类问题,除非化相当大的尽力去进行货币资金的审计。并且往往是已经既成事实,损失无法全部挽回。因此加强对子公司财务人员及货币资金的管理应成为当务之急。

  货币资金的内部会计控制制度的设计应围绕“岗位分工及授权批准”、“现金和银行存款的管理”、“票据及有关印章的管理”、“监督及检查”几个方面进行。

  因此,建立健全各公司的货币资金内部控制制度应做为一个比较紧迫的工作,各公司的决策层应当全力支持本公司的财务部门会同其他相关部门,按照本公司的实际情况,做好这一工作。

  (二)成本费用及预算的内部会计控制

  1、审计中发现,部分公司的费用报销程序不清,手续前后不一致,一些成本费用开支未能按照公司的授权审批程序和权限进行审批。费用报销相当混乱。

  因此,各公司应当立即建立健全符合本公司的成本费用内部控制制度,并在今后的生产经营过程中严格执行。

  2、从提高经济效益的角度,“增收”与“节支”是两个方面。但目前下属的子公司的成本费用支出基本上是随时列支,事先没有预算,没有约束。

  因此集团公司应从自身管理需要出发,提出预算编制的原则,因根据下属公司的不同行业,根据会计核算科目的分类,详细规定各公司各损益类预算项目的具体核算内容,的编制的详细程度,并建立预算执行的奖励考核制度。

  3、选择部分公司进行成本费用的预算管理,在一个会计年度开始之前,根据公司的历史水平、下一个会计年度的生产经营情况编制费用预算,并说明预算编制的依据和原则,报公司董事会批准。

  4、对学校进行预算管理,在下一个学年开始之前,学校管理层应编制下学年的预算,预算应包括:集团公司应根据该学校的相关历史数据,同行业的平局水平,确定生均预算成本,并作为生均预算成本下达给学校,学校根据新生人数预算,计算本年度的可控预算总额,并分解到各项成本明细,预算编制完成后,报集团公司批准,并说明预算的编制原则,编制依据。经集团公司批准后的预算作为对学校管理层进行考核的依据之一。

  (三)采购与付款的内部会计控制

  集团公司应认真研究物资采购和资金使用权限在集团公司和各子公司之间的职责分工和授权批准,分别制定集团公司和子公司内部的采购和付款的内部控制制度,以节约采购成本,提高经济效益。

  由于集团公司目前主要涉及房地产和教育行业,因此,充分利用规模优势,推行材料物资的集中采购,例如,由于A学院、B学院的学生人数已经较多,对于学校每年度发生的一些学生生活用品,教育、教学用品、办公用品等物资进行集中采购,应该是降低采购成本的途径之一。

  (四)其他内部会计控制制度

  除以上两点外,各公司应结合自身实际,按照《会计法》的要求,本着为公司经营管理服务的目的,建立健全以下内部会计控制制度:

  (1)固定资产的内部控制制度

  (2)销售与收款的内部控制制度

  (3)存货的内部会计控制制度

  (4)预算

  三、集团公司及下属公司的组织建设

  人力资源部门应从集团层面考虑如何对各子公司关键管理人员从管理关系,绩效考核制度等方面加强管理和控制,必要时考虑对关键岗位进行垂直管理,对其进行的绩效考评应充分考虑集团公司相关部门的意见。以对其经营决策产生一定影响,提高集团公司对子公司进行管理的有效性,适当控制舞弊风险的发生。

  四、下面的一些问题形成已久,如果需要改善的话需要集团公司的统一安排,并需要总公司相关部门与子公司进行协作,投入较大的力量,

  (一)C公司

  1、现金流量情况

  被审计单位的现金流量情况较弱,主要原因为经营性现金流入严重不足,其中该公司所承揽的主要是关联方的业务,从整个集团公司来说影响不大,但对于该公司以后的对外业务拓展来看,若不能改善其自身现金造血功能,则将对其未来持续经营能力造成不利影响。

  公司决策层应结合对该公司的经营定位,是主要为集团内关联公司服务,还是想对外业务有大的发展,考虑该公司的发展方向和管理思路。

  2、业务招待费

  因被审计单位现已采用查帐征收方式征收所得税,故被审计单位应考虑业务招待费与帐面营业收入的比例关系,规避纳税调整的风险。同时,鉴于被审计单位目前尚处于发展阶段,建议适当控制管理费用的开支,以适当缓解现金压力。

  3、货币资金

  公司货币资金支出的部分授权批准手续不全,无有权人员签字、无领款人收据,部分财务记帐依据不足(如2005年6月29号、4号凭证购材料无有权人员签字)。

  建议要求被审计单位按照《企业内部会计控制规范-货币资金》的要求,建立健全本单位的货币资金内部会计控制制度,并使其得到有效运行;并对所有货币资金支付凭证进行清理,查明原因,妥善处理。

  4、关于承接M厂交通电子警察系统工程发生业务的帐务处理

  因双方约定该业务无需开销售发票,故财务对发生的成本及收到的工程款通过往来帐核算,但科目设臵及记帐内容较为明显

  建议将此类业务在财务帐上分散核算,同时设立备查帐进行核算。以规避潜在的风险。

  (二)D大酒楼

  1、被审计单位从开业以来对部分帐外原始凭证的处理较为混乱,因该公司的行业特点,此部分业务的发生金额较大,但被审计单位未能采用有效的处理办法,及时准确的反映此部分业务对其财务状况、经营成果及现金流量情况;截止审计时为止,部分开业时的成本费用开支因手续不全至今仍未处理。

  (1)被审计单位应立即建立健全其货币资金、采购与付款、销售与收款的内部控制制度;全面加强对货币资金、采购、销售的管理,以控制舞弊风险的发生。

  (2)如欲准确反映此部分经济业务对被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况的影响。被审计单位应尽快组织力量,视同财务帐进行处理,重新记帐。对部分手续不全的凭凭证及时查明原因,做出帐务处理。

  2、关于被审计单位目前经营状况的说明

  根据被审计单位管理人员反映:“因酒店定位、管理、人事等原因,导致经营不善、矛盾终多,困难重重,特别是目前在南通方面无接管时间表的情况下,难以管理,建议及时办理接管手续,才能彻底清理。”

  (三)E有限公司

  1、往来帐

  E公司在往来科目中有大量的工程开支,由于未收到发票,一直挂帐;建议及时清理;

  2、货币资金

  E有限公司财务部门应加强对相关出纳岗位的管理和工作的审核,以规避潜在的控制风险。

  (四)F开发公司

  1、截止2005年6月30日,该公司其他应收款科目中应收集团往来余额为17372500.00元,对该公司与集团的往来余额应及时清理.

  2、截止2005年6月30日,该公司其他应付款中应付G物业管理有限公司722860.00元,鉴于G物业管理公司实收资本仅为500,000元,建议对该公司与金诚物业管理有限公司的往来及时清理.

  3、加强对该公司货币资金的财务控制。

  (五)G物业有限公司

  1、关于往来帐

  截止2005年6月30日,该公司其他应收款中应收F城市建设公731,305.47元,应付股利中应付F城市建设公司8,445.49元,双方往来帐一致.鉴于G物业管理公司实收资本仅为500,000.00元,建议对该公司与F城市建设公的往来及时清理.

  2、关于预算管理

  该公司目前对经营进行承包制度,并且制订有收入和成本费用计划,应该说具备了预算的雏形,建议承包合同的明细项目划分应细化,尽量与财务核算的明细科目相对应。以销售预算为基础,分别编制营业成本预算、期间费用预算,货币资金预算,形成年度及各月度或季度的预算利润表、资产负债表、现金流量表,并制订预算的考核措施,对经营进行预算管理,既有利于企业的管理,也有利于对承包合同进行考核.

  (六)H臵业有限公司

  应争取尽快解决有关土地使用权及银行按揭贷款问题.

  (七)I有限公司

  1、与A学院的学费往来余额1315915.47元尚未处理

  2、关于与集团公司的往来

  双方往来差额5,150,033。20元,建议双方对往来进行对帐

  3、关于应收帐款

  公司目前应收帐款余额为2204277。15元,期初为2341268。64元,本期开票销售收入为1364179。58元。建议加强对逾期应收帐款的催收力度。以保证公司的资金周转。

  4、关于生产成本。

  该公司的人工工资占生产成本比例很高,为降低生产成本应提高公司产量,为此,一方面要扩大客户的范围,避免对主要客户的依赖,另一方面要加快现有项目的生产速度提高生成效率。同时采取有效措施降低废品率。

  篇三:集团审计管理建议书


  一、财务管理及会计核算

  会计的核算职能是会计的基本职能,只有做好会计核算,如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。才能为公司的决策提供有用的会计信息。在审计中发现,一些公司关联企业的往来帐不平,未建立定期的往来对帐制度。财务记录信息不真,会计报表所反映的内容不能真实反映公司的实际情况。并且导致公司进行内部审计时所取得的财务报告内容不全,信息失真,审计人员的工作变成对财务报表的调整,甚至在审计过程中,由于一些资料难以取得,造成审计范围受到限制,审计报告难以得出结论性的意见。因此,需要从以下几个方面改进各公司的财务管理和会计核算:

  (一)建立集团公司统一的财务管理制度

  1、随着集团公司的不断发展,财务管理工作应得到加强,集团公司应考虑对子公司的财务机构加强控制,应综合考虑集团公司管理的需要和子公司经营管理层的及合作方的因素,区别不同企业,采用不同松紧程度的财务管理政策。 并建立一套完整的《集团财务管理制度》。内容应涉及:

  基础财务制度类制度;资金管理类制度;费用管理制度;财产物资管理制度;预算管理制度等。

  2、为适应公司规模化、集团化,财务管理规范化的要求,集团公司本部及子公司,尤其是控股子公司的会计政策,会计处理方法的选择应选用统一的标准,以减少编制集团公司合并报表时对会计政策的调整。

  3、集团公司应区分不同的行业,结合会计准则和行业特点,对各子公司损益类科目,特别是成本费用类科目所核算的详细内容予以规定,以使相同行业公司的财务数据具有可比性,各公司前后会计期间各科目的核算内容一致,满足公司今后财务管理和财务分析的需要。

  (二)财务会计人员应加强对新的会计制度,会计准则及财税政策的学习。 被审计的子公司的管理人员和财务人员大多数是具有多年实践工作经验的,但是,对新的经营管理、财务、会计知识的学习应当有所加强,以适应集团快速发展和财务管理逐渐规范的需要。

  (三)各子公司向集团公司报送的资料,必须要能如实反映公司的经营状况。 由于企业基于公认会计准则编制的财务报告,并不能完全满足企业内部管理的需要,或者部分子公司因生产经营的实际需要对产生的一部分经济活动需要在财务记录上进行一些变通的处理,因此,在上报集团公司时,必须对所报送的资料(如财务报告)进行必要的调整,以满足集团公司内部管理的需要,真实反映经济业务内容。

  因此,在正常的财务帐册的基础上,各公司的财务人员,应结合本公司的实际情况,和集团公司的要求,设臵各种备查帐,并将其设臵的的备查帐的种类,内容与集团公司的相关部门和领导进行沟通,并到集团公司审计机构备案,在每

  月向集团公司报送相关财务资料时,对需要调整的内容进行调整,详细说明调整内容,并对调整原因和原则进行说明。以如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量;在集团公司组织进行内部审计时应提供调整后的财务报告和所有备查帐。

  (四)内部帐的管理

  基于公司生产经营的现实,部分公司存在内部帐。但大部分公司对对内部帐的管理较为混乱,部分公司其内部帐反映的经济业务占整个业务的一半左右,但其内部帐的管理比较混乱,内部帐的现金和记帐由一人负责,一些发生金额很大的内部帐也以流水帐的形式记录,记帐极其随便,企业管理当局自身都不能及时了解公司真实的经营成果、财务状况及现金流量。报给总公司的报表的真实性也无从考证。

  因此,对内部帐视同正式财务帐进行管理,按照会计核算期间编制会计报表,在内部管理时使用合并后的会计报表。这样才能为公司的管理决策提供真实的财务会计信息。

  二、内部会计控制

  在做好会计核算的基础上,应逐步加强公司的财务机构和财务人员在公司内部管理中的作用,为此,一方面需要在公司的组织架构中给予其必要的组织地位,同时财务机构及人员亦有义务根据《会计法》及《企业内部会计控制制度》的原则和要求,联系本公司的实际,会同组织内部其他部门,建立健全本公司的内部会计控制制度,并对其执行效果进行评估,进行修改和补充。

  (一)货币资金的内部会计控制

  部分子/分公司未能建立符合本单位的货币资金内部控制制度,或者未能有效执行,并且导致了某子公司发生挪用资金的事件,而且如发生货币资金的舞弊,往往是财务人员和公司管理层通同舞弊,一般的常规审计很难发现这类问题,除非化相当大的尽力去进行货币资金的审计。并且往往是已经既成事实,损失无法全部挽回。因此加强对子公司财务人员及货币资金的管理应成为当务之急。

  货币资金的内部会计控制制度的设计应围绕“岗位分工及授权批准”、“现金和银行存款的管理”、“票据及有关印章的管理”、“监督及检查”几个方面进行。

  因此,建立健全各公司的货币资金内部控制制度应做为一个比较紧迫的工作,各公司的决策层应当全力支持本公司的财务部门会同其他相关部门,按照本公司的实际情况,做好这一工作。

  (二)成本费用及预算的内部会计控制

  1、审计中发现,部分公司的费用报销程序不清,手续前后不一致,一些成本费用开支未能按照公司的授权审批程序和权限进行审批。费用报销相当混乱。

  因此,各公司应当立即建立健全符合本公司的成本费用内部控制制度,并在今后的生产经营过程中严格执行。

  2、从提高经济效益的角度,“增收”与“节支”是两个方面。但目前下属的子公司的成本费用支出基本上是随时列支,事先没有预算,没有约束。

  因此集团公司应从自身管理需要出发,提出预算编制的原则,因根据下属公司的不同行业,根据会计核算科目的分类,详细规定各公司各损益类预算项目的具体核算内容,的编制的详细程度,并建立预算执行的奖励考核制度。

  3、选择部分公司进行成本费用的预算管理,在一个会计年度开始之前,根据公司的历史水平、下一个会计年度的生产经营情况编制费用预算,并说明预算编制的依据和原则,报公司董事会批准。

  4、对学校进行预算管理,在下一个学年开始之前,学校管理层应编制下学年的预算,预算应包括:集团公司应根据该学校的相关历史数据,同行业的平局水平,确定生均预算成本,并作为生均预算成本下达给学校,学校根据新生人数预算,计算本年度的可控预算总额,并分解到各项成本明细,预算编制完成后,报集团公司批准,并说明预算的编制原则,编制依据。经集团公司批准后的预算作为对学校管理层进行考核的依据之一。

  (三)采购与付款的内部会计控制

  集团公司应认真研究物资采购和资金使用权限在集团公司和各子公司之间的职责分工和授权批准,分别制定集团公司和子公司内部的采购和付款的内部控制制度,以节约采购成本,提高经济效益。

  由于集团公司目前主要涉及房地产和教育行业,因此,充分利用规模优势,推行材料物资的集中采购,例如,由于A学院、B学院的学生人数已经较多,对于学校每年度发生的一些学生生活用品,教育、教学用品、办公用品等物资进行集中采购,应该是降低采购成本的途径之一。

  (四)其他内部会计控制制度

  除以上两点外,各公司应结合自身实际,按照《会计法》的要求,本着为公司经营管理服务的目的,建立健全以下内部会计控制制度:

  (1)固定资产的内部控制制度

  (2)销售与收款的内部控制制度

  (3)存货的内部会计控制制度

  (4)预算

  三、集团公司及下属公司的组织建设

  人力资源部门应从集团层面考虑如何对各子公司关键管理人员从管理关系,绩效考核制度等方面加强管理和控制,必要时考虑对关键岗位进行垂直管理,对其进行的绩效考评应充分考虑集团公司相关部门的意见。以对其经营决策产生一定影响,提高集团公司对子公司进行管理的有效性,适当控制舞弊风险的发生。

  四、下面的一些问题形成已久,如果需要改善的话需要集团公司的统一安排,并需要总公司相关部门与子公司进行协作,投入较大的力量,

  (一)C公司

  1、现金流量情况

  被审计单位的现金流量情况较弱,主要原因为经营性现金流入严重不足,其中该公司所承揽的主要是关联方的业务,从整个集团公司来说影响不大,但对于该公司以后的对外业务拓展来看,若不能改善其自身现金造血功能,则将对其未来持续经营能力造成不利影响。

  公司决策层应结合对该公司的经营定位,是主要为集团内关联公司服务,还是想对外业务有大的发展,考虑该公司的发展方向和管理思路。

  2、业务招待费

  因被审计单位现已采用查帐征收方式征收所得税,故被审计单位应考虑业务招待费与帐面营业收入的比例关系,规避纳税调整的风险。同时,鉴于被审计单位目前尚处于发展阶段,建议适当控制管理费用的开支,以适当缓解现金压力。

  3、货币资金

  公司货币资金支出的部分授权批准手续不全,无有权人员签字、无领款人收据,部分财务记帐依据不足(如2005年6月29号、4号凭证购材料无有权人员签字)。

  建议要求被审计单位按照《企业内部会计控制规范-货币资金》的要求,建立健全本单位的货币资金内部会计控制制度,并使其得到有效运行;并对所有货币资金支付凭证进行清理,查明原因,妥善处理。

  4、关于承接M厂交通电子警察系统工程发生业务的帐务处理

  因双方约定该业务无需开销售发票,故财务对发生的成本及收到的工程款通过往来帐核算,但科目设臵及记帐内容较为明显

  建议将此类业务在财务帐上分散核算,同时设立备查帐进行核算。以规避潜在的风险。

  (二)D大酒楼

  1、被审计单位从开业以来对部分帐外原始凭证的处理较为混乱,因该公司的行业特点,此部分业务的发生金额较大,但被审计单位未能采用有效的处理办法,及时准确的反映此部分业务对其财务状况、经营成果及现金流量情况;截止审计时为止,部分开业时的成本费用开支因手续不全至今仍未处理。

  (1)被审计单位应立即建立健全其货币资金、采购与付款、销售与收款的内部控制制度;全面加强对货币资金、采购、销售的管理,以控制舞弊风险的发生。

  (2)如欲准确反映此部分经济业务对被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况的影响。被审计单位应尽快组织力量,视同财务帐进行处理,重新记帐。对部分手续不全的凭凭证及时查明原因,做出帐务处理。

  2、关于被审计单位目前经营状况的说明

  根据被审计单位管理人员反映:“因酒店定位、管理、人事等原因,导致经营不善、矛盾终多,困难重重,特别是目前在南通方面无接管时间表的情况下,难以管理,建议及时办理接管手续,才能彻底清理。”

  (三)E有限公司

  1、往来帐

  E公司在往来科目中有大量的工程开支,由于未收到发票,一直挂帐;建议及时清理;

  2、货币资金

  E有限公司财务部门应加强对相关出纳岗位的管理和工作的审核,以规避潜在的控制风险。

  (四)F开发公司

  1、截止2005年6月30日,该公司其他应收款科目中应收集团往来余额为17372500.00元,对该公司与集团的往来余额应及时清理.

  2、截止2005年6月30日,该公司其他应付款中应付G物业管理有限公司722860.00元,鉴于G物业管理公司实收资本仅为500,000元,建议对该公司与金诚物业管理有限公司的往来及时清理.

  3、加强对该公司货币资金的财务控制。

  (五)G物业有限公司

  1、关于往来帐

  截止2005年6月30日,该公司其他应收款中应收F城市建设公731,305.47元,应付股利中应付F城市建设公司8,445.49元,双方往来帐一致.鉴于G物业管理公司实收资本仅为500,000.00元,建议对该公司与F城市建设公的往来及时清理.

  2、关于预算管理

  该公司目前对经营进行承包制度,并且制订有收入和成本费用计划,应该说具备了预算的雏形,建议承包合同的明细项目划分应细化,尽量与财务核算的明细科目相对应。以销售预算为基础,分别编制营业成本预算、期间费用预算,货币资金预算,形成年度及各月度或季度的预算利润表、资产负债表、现金流量表,并制订预算的考核措施,对经营进行预算管理,既有利于企业的管理,也有利于对承包合同进行考核.

  (六)H臵业有限公司

  应争取尽快解决有关土地使用权及银行按揭贷款问题.

  (七)I有限公司

  1、与A学院的学费往来余额1315915.47元尚未处理

  2、关于与集团公司的往来

  双方往来差额5,150,033。20元,建议双方对往来进行对帐

  3、关于应收帐款

  公司目前应收帐款余额为2204277。15元,期初为2341268。64元,本期开票销售收入为1364179。58元。建议加强对逾期应收帐款的催收力度。以保证公司的资金周转。

  4、关于生产成本。

  该公司的人工工资占生产成本比例很高,为降低生产成本应提高公司产量,为此,一方面要扩大客户的范围,避免对主要客户的依赖,另一方面要加快现有项目的生产速度提高生成效率。同时采取有效措施降低废品率。

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